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【例·2014年综合题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:
(1)20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3 000万元,票面年利率为5%,发行价格为3 069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2 919.75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1年10月1日借入,本金为2 000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3 000万元,年利率为7%,期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:
20×2年1月2日,支付建造商1 000万元;
20×2年5月1日,支付建造商1 600万元;
20×2年8月1日,支付建造商1 400万元。
(4)20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)2.6243(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163
要求:(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。
(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。
(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。
(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。
【答案】
(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。
甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为:20×2年1月2日至8月31日(9月1日至12月31日期间暂停)、20×3年1月1日至3月31日。
理由:20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件;9月1日至12月31日期间,因事故停工且超过3个月,应暂停资本化;20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。
(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。
3 000×5%×(P/A,r,3)+3 000×(P/F,r,3)=2 919.75(万元)
当r=6%时:
3 000×5%×(P/A,6%,3)+3 000×(P/F,6%,3)
=3 000×5%×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(万元)
计算得出实际利率r=6%。
借:银行存款2 919.75
应付债券——利息调整80.25
贷:应付债券——面值3 000
(3)20×2年1月2日至8月31日资本化期间为8个月;20×2年1月2日,支付1 000万元;20×2年5月1日,支付1 600万元;20×2年8月1日,支付1 400万元;甲公司将闲置专门借款投资理财产品,月收益率为0.5%。
其中:(2 919.75-1 000)×0.5%×4=38.395
(2 919.75-2 600)×0.5%×3=4.79625
20×2年专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8÷12-(2 919.75-1 000)×0.5%×4-(2 919.75-1 000-1 600)×0.5%×3=73.60(万元)
20×2年专门借款利息费用化金额=2 919.75×6%×4÷12=58.395(万元)≈58.40(万元)
20×2年一般借款资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)÷(2 000+3 000)×100%=6.6%
20×2年累计资产支出加权平均数=(1 000+1600+1 400-2 919.75)×1÷12=90.02(万元)
20×2年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)
20×2年一般借款利息总额=2 000×6%+3 000 ×7%=330(万元)
20×2年一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06(万元)
借:在建工程4 000
贷:银行存款4 000
借:在建工程 73.60
财务费用 58.40
应收利息 43.19
贷:应付利息 150
应付债券——利息调整25.19
借:在建工程5.94
财务费用324.06
贷:应付利息(或银行存款)330
(4)20×2年年末摊余成本=2 919.75+25.19=2 944.94(万元)
20×3年专门借款利息资本化金额=2 944.94×6%×3÷12=44.17(万元)
20×3年专门借款利息费用化金额=2 944.94×6%×9÷12=132.52(万元)
20×3年一般借款利息资本化金额=2 280.25×6.6%×3÷12=37.62(万元)
20×3年一般借款利息费用化金额=2 000×6%×9÷12+3 000×7%×5÷12-37.62=139.88(万元)
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)
借:在建工程 1 200
贷:银行存款1 200
借:在建工程44.17
财务费用132.52
贷:应付利息150
应付债券——利息调整26.69
借:在建工程37.62
财务费用139.88
贷:应付利息177.5
借:固定资产5 361.33
贷:在建工程5 361.33
固定资产=4 079.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(万元)