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【例·2014年综合题】
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）2.6243（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163
要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
【答案】
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间，因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
3 000×5%×（P/A，r，3）＋3 000×（P/F，r，3）＝2 919.75（万元）
当r＝6%时：
3 000×5%×（P/A，6%，3）＋3 000×（P/F，6%，3）
＝3 000×5%×2.6730＋3 000×0.8396＝2 919.75（万元）
计算得出实际利率r＝6%。
借：银行存款2 919.75
应付债券——利息调整80.25
贷：应付债券——面值3 000
（3）20×2年1月2日至8月31日资本化期间为8个月；20×2年1月2日，支付1 000万元；20×2年5月1日，支付1 600万元；20×2年8月1日，支付1 400万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。
其中：（2 919.75－1 000）×0.5%×4＝38.395
（2 919.75－2 600）×0.5%×3＝4.79625
20×2年专门借款利息资本化金额＝2919.75×6%×8÷12-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3＝73.60（万元）
20×2年专门借款利息费用化金额＝2 919.75×6%×4÷12＝58.395（万元）≈58.40（万元）
20×2年一般借款资本化率＝（2 000×6%＋3 000×7%）÷（2 000＋3 000）×100%＝6.6%
20×2年累计资产支出加权平均数＝（1 000＋1600＋1 400-2 919.75）×1÷12＝90.02（万元）
20×2年一般借款利息资本化金额＝90.02×6.6%＝5.94（万元）
20×2年一般借款利息总额＝2 000×6%＋3 000 ×7%＝330（万元）
20×2年一般借款利息费用化金额＝330-5.94＝324.06（万元）
借：在建工程4 000
贷：银行存款4 000
借：在建工程 73.60
财务费用 58.40
应收利息 43.19
贷：应付利息 150
应付债券——利息调整25.19
借：在建工程5.94
财务费用324.06
贷：应付利息（或银行存款）330
（4）20×2年年末摊余成本＝2 919.75＋25.19＝2 944.94（万元）
20×3年专门借款利息资本化金额＝2 944.94×6%×3÷12＝44.17（万元）
20×3年专门借款利息费用化金额＝2 944.94×6%×9÷12＝132.52（万元）
20×3年一般借款利息资本化金额＝2 280.25×6.6%×3÷12＝37.62（万元）
20×3年一般借款利息费用化金额＝2 000×6%×9÷12＋3 000×7%×5÷12-37.62＝139.88（万元）
20×3年借款费用资本化金额＝44.17＋37.62＝81.79（万元）
借：在建工程 1 200
贷：银行存款1 200
借：在建工程44.17
财务费用132.52
贷：应付利息150
应付债券——利息调整26.69
借：在建工程37.62
财务费用139.88
贷：应付利息177.5
借：固定资产5 361.33
贷：在建工程5 361.33
固定资产＝4 079.54＋1 200＋44.17＋37.62＝5 361.33（万元）