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【例·2010年综合题改编】
20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
20×8年度，甲公司销售各类商品共计70 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。
【例·2010年综合题改编】
20×9年度，甲公司销售各类商品共计100 000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计100 000万分，客户使用奖励积分40 000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用，先前预估的20×8年度授予奖励积分的使用率不变。
出于简化，假设甲公司每年只在年末评估各年授予奖励积分的使用率。
分析：以下答案为按照2017年修订后的收入准则编写（假设会计分录金额单位为万元）
本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。
（1）20×8年
客户当年购买商品的单独售价合计为70 000万元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为420万元（0.01元×70 000万积分×60%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：
分摊至商品的交易价格=[70000÷（70000+420）]×70000=69582.50万元
分摊至积分的交易价格=[420÷（70000+420）]×70000=417.50万元
因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入69582.50万元，同时确认合同负债417.50万元。
借：银行存款70000
贷：主营业务收入69582.50
合同负债 417.50（负债类科目）
截至20×8年12月31日，客户共兑换了积分36 000万分。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入=36 000÷（70 000×60%）×417.50=357.86万元；剩余未兑换的积分417.50-357.86=59.64万元，仍然作为合同负债。
借：合同负债357.86
贷：主营业务收入357.86
（2）20×9年
客户当年购买商品的单独售价合计为100 000万元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为700万元（0.01元×100 000万积分×70%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。
具体如下：
分摊至商品的交易价格=[100 000÷（100 000+700）]×100 000=99304.87万元
分摊至积分的交易价格=[700÷（100 000+700）]×100 000=695.13万元
因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入99304.87万元，同时确认合同负债695.13万元。
借：银行存款100000
贷：主营业务收入 99304.87
合同负债 695.13
截至20×9年12月31日，客户共兑换了积分40 000万分，其中有6 000万分来自20×8年奖励积分的授予，其余34 000万分来自20×9年奖励积分的授予。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入=（417.50-357.86）+34 000÷（100 000×70%）×695.13=397.27万元；剩余未兑换的积分（417.50+695.13）-（357.86+397.27）=357.50万元，仍然作为合同负债。
借：合同负债397.27
贷：主营业务收入397.27