详细内容
①对股权激励计划实行后立即可以行权：
差价确定为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除 工资薪金支出＝（实际行权时该股票的公允价格－激励对象实际行权支付价格）×行权数量
对企业所得税的影响：
该部分确认为工资薪金支出，影响职工福利费、工会经费、职工教育经费准予税前扣除的限额
【案例】某上市公司2019年度实发工资6000万元。当年8月5日，授予工作年限满5年的中层以上员工400万股可立即行权的股票期权。当日所有被授予股票期权的员工全部行权，行权价毎股7元，当日该公司股票收盘价每股12元。
税法上计入成本费用工资、薪金总额=6000+400×（12-7）=8000万元
职工福利费税前扣除限额=8000×12%=960万
工会经费税前扣除限额=8000×2%=160万
职工教育经费税前扣除限额=8000×8%=640万
②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权：
上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用（借：成本费用；贷：资本公积——其他资本公积），不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
对企业所得税的影响：
等待期内会计上确认为成本费用，应调整当年应纳税所得额。
③在股权激励计划可行权后，企业方可计算确定作为当年企业工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。行权当年工资薪金支出＝（实际行权时该股票的公允价格－当年激励对象实际行权支付价格）×行权数量
对企业所得税的影响：该部分确认为工资薪金支出（税会存在差异），影响职工福利费、工会经费、职工教育经费准予税前扣除的限额
【案例】某上市公司2019年度实发工资6000万元。当年8月5日，中层以上员工对公司5年前授予的股票期权400万股实施行权，行权价毎股7元，当日该公司股票收盘价每股12元。
税法上计入成本费用工资、薪金总额=6000+400×（12-7）=8000万元
会计上确认工资、薪金总额=6000万元
应调减当年应纳税所得额
职工福利费税前扣除限额=8000×12%=960万
工会经费税前扣除限额=8000×2%=160万
职工教育经费税前扣除限额=8000×8%=640万