2020年注册会计师考试《会计》押题卷答案解析
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一、单项选择题
1、『正确答案』D
『答案解析』甲公司该笔业务形式上是一笔销售业务，但附有回购条款，且回购价格高于原售价，应当视为融资交易进行处理，因此体现的是实质重于形式要求。
2、『正确答案』C
『答案解析』2×18年1月1日确认收入＝5×100×（1－12%）＝440（万元），1月末按照调整后最新退回率应补确认收入＝5×100×（12%－10%）＝10（万元），因此1月份因该项销售确认的收入为450万元。
3、『正确答案』D
『答案解析』选项A，应确认长期股权投资初始投资成本＝450＋75＝525（万元），可辨认净资产公允价值的份额（1600×35%）大于初始投资成本，调整账面价值之后确认的是入账价值560万元；选项B，交易前双方不存在相同最终控制方，因此属于多次交易实现非同一控制企业合并，应确认长期股权投资初始投资成本＝120＋600＝720（万元）；选项C，甲公司因上述交易影响当期损益的金额＝（1 600×35%－525）＋（75－70）＝40（万元）；选项D，甲公司因上述业务影响所有者权益的金额＝120－100＝20（万元）。相关会计分录为：
资料（1）
借：长期股权投资——投资成本525
贷：银行存款450
交易性金融资产——成本60
——公允价值变动10
投资收益5
借：长期股权投资——投资成本（1 600×35%－525）35
贷：营业外收入35
资料（2）
借：长期股权投资720
贷：银行存款600
其他权益工具投资——成本80
——公允价值变动20
盈余公积2
利润分配18
借：其他综合收益20
贷：盈余公积2
利润分配18
【该笔分录属于所有者权益内部结转，不影响所有者权益总额】
4、『正确答案』B
『答案解析』由于2×18年1月1日取得专门借款、2月1日开工建设并发生支出，因此2月1日为资本化开始的时间；因安全事故停工属于非正常中断，且连续超过3个月，因此应暂停资本化；因可预见的不可抗力（雾霾天气）停工属于正常停工，不需要暂停资本化；由于2×19年11月1日，工程完工且办公楼达到预定可使用状态，因此应停止资本化；因此，选项B正确。
5、『正确答案』A
『答案解析』选项A，该事项属于非调整事项，不需要追溯调整，但需要披露。
6、『正确答案』B
『答案解析』选项A，会影响“综合收益总额”项目；选项C，会影响“利润分配”项目；D，会影响“所有者权益内部结转”项目。
7、『正确答案』B
『答案解析』选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）万元；选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；15（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）万元；选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；
集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。
相关抵销分录：
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入（200×2）400
贷：营业成本375
存货[50×（2－1.5）]25
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产6.25
贷：所得税费用（25×25%）6.25
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：所得税费用2.5
贷：递延所得税资产（10×25%）2.5
8、『正确答案』D
『答案解析』企业当期经营活动产生的现金流量净额＝600－100＋50－75－25＋40＋10＝500（万元）。
9、『正确答案』B
『答案解析』甲公司每件A商品单独售价为200元，每份折扣券的单独售价＝100×（80%－60%）×80%＝16（元），甲公司销售A产品时应确认的收入（即A商品分摊的交易价格）＝200×100×200/（200＋16）＝18 518.52（元）。
10、『正确答案』D
『答案解析』资料（1），A公司因发现该会计差错应该调整报告年度的利润表，并重新计算2×15年的每股收益；因该事项调减2×15年的净利润＝5＋2＋（510－5－2－3）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝90.33（万元）；2×15年的基本每股收益＝（1 250－90.33）/5 000＝0.23（元）；资料（2），为了保持可比性，企业以资本公积转增资本时应重新计算比较期间的每股收益；重新计算的基本每股收益＝（1 250－90.33）/（5 000＋5 000/10×3）＝0.18（元）。
11、『正确答案』C
『答案解析』选项A，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，因此甲公司应按照公允价值80万元入账；选项B，对于企业盘盈固定资产，如果同类或类似全新固定资产存在活跃市场的，按同类或类似全新固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，也就是按照40（50×80%）万元入账；选项D，领用原材料的进项税额不能计入固定资产成本，丁公司该办公楼应按照550（400＋50＋100）万元入账。
12、『正确答案』B
『答案解析』选项A，甲单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时确认财政拨款收入；选项C，财务会计中本年应确认收入金额＝8＋0.5＝8.5（万元）；选项D，财政直接支付业务中不会涉及“资金结存——零余额账户用款额度”科目。相关分录：
12月25日收到“财政直接支付入账通知书”时：
借：行政支出8
贷：财政拨款预算收入8
同时，
借：固定资产8
贷：财政拨款收入8
2×18年12月31日补记指标：
借：资金结存——财政应返还额度0.5
贷：财政拨款预算收入0.5
同时，
借：财政应返还额度——财政直接支付0.5
贷：财政拨款收入0.5
二、多项选择题
1、『正确答案』AB
『答案解析』选项C，企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司的有关信息；选项D，中期财务报告的附注应以年初至本中期期末为基础进行披露。
2、『正确答案』ABCD
『答案解析』共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
3、『正确答案』AD
『答案解析』甲公司的辞退福利应按照最有可能发生的支出进行确定，因此确认应付职工薪酬金额为180万元，选项B不正确；甲公司因短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬＝（9 000－8 000）×10%＝100（万元），选项C不正确；甲公司因上述事项影响管理费用的金额＝180＋100＋100＋200＝580（万元），选项D正确。
4、『正确答案』AC
『答案解析』债务重组日，甲公司应确认债务重组利得＝800×80%－500＝140（万元），乙公司应确认债务重组损失＝800×80%－15－500＝125（万元），因此，选项AC正确；债务重组日会计分录为：
甲公司：
固定资产转入清理的分录略。
借：应付账款800
贷：应付账款——债务重组160
固定资产清理350
资产处置损益150
营业外收入——债务重组利得140
乙公司：
借：应收账款——债务重组160
固定资产500
坏账准备15
营业外支出——债务重组损失125
贷：应收账款800
甲公司2×19年因该债务重组事项影响营业利润的金额＝（500－350）－800×20%×3%＝145.2（万元），乙公司2×19年因该债务重组影响营业利润的金额＝800×20%×3%＝4.8（万元），选项BD不正确。2×19年末会计分录为：
甲公司：
借：应付账款——债务重组160
财务费用4.8
贷：银行存款164.8
乙公司：
借：银行存款164.8
贷：应收账款——债务重组160
财务费用4.8
5、『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，属于企业市场参与者的特征。
市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。
市场参与者应当具备下列特征：
①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。
②市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。
③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。
企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。
6、『正确答案』CD
『答案解析』选项A，属于权益工具筹集的资金，不属于借款费用；选项B，发行公司债券筹集的50万元资金属于借款，支付的5万元发行手续费才属于借款费用；选项D，外币借款的汇兑差额属于借款费用的组成部分，只是一般外币借款汇兑差额应费用化，不能计入资产成本。注意本题要求选择属于借款费用的选项，而不是应资本化的借款费用。
7、『正确答案』BCD
『答案解析』选项B，补价比例＝支付补价/（支付补价＋换出资产公允价值）＝30/（30＋100）≈23.07%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，属于债务重组；选项D，持有子公司的股权投资属于非货币性资产，且补价比例＝收到补价/（换入资产公允价值＋收到补价）＝40/240≈16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。
8、『正确答案』AC
『答案解析』以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按照重分类日公允价值计量，并将公允价值与原账面价值差额计入公允价值变动损益，相关分录为：
借：交易性金融资产850
债权投资减值准备100
贷：债权投资800
公允价值变动损益150（差额）
以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照公允价值计量，并将公允价值与原账面价值差额计入其他综合收益，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量：
借：其他债权投资850
贷：债权投资800
其他综合收益50（差额）
借：债权投资减值准备100
贷：其他综合收益——信用减值准备100
9、『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
10、『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
三、计算分析题
1、『正确答案』
（1）2×17年末应确认应付职工薪酬的金额＝（50－2）×5×15×1/2＝1 800（万元）（0.5分）
2×18年末应付职工薪酬累计确认金额＝（50－2－20）×5×17×2/2＝2 380（万元）（0.5分）
年末甲公司实际支付金额＝20×5×17＝1 700（万元）（0.5分）
因此甲公司2×18年末应确认应付职工薪酬的金额＝2 380＋1 700－1 800＝2 280（万元）（0.5分）
2×18年末分录为：
借：销售费用2 280
贷：应付职工薪酬2 280（0.5分）
借：应付职工薪酬1 700
贷：银行存款1 700（0.5分）
（2）甲公司2×17年的当期服务成本＝（800/2）/（1＋7%）＝373.83（万元）（0.5分），甲公司2×18年的当期服务成本＝800/2＝400（万元）（0.5分）；设定受益计划净负债2×18年的利息费用＝373.83×7%＝26.17（万元）（0.5分）。甲公司2×18年年年末的会计处理为：
借：销售费用400
财务费用26.17
贷：应付职工薪酬——递延奖金计划426.17（0.25分）
借：应付职工薪酬——递延奖金计划800
贷：银行存款800（0.25分）
（3）2×18年应计入管理费用的金额＝（50－15）×20/5×9/12＝105（万元）（0.5分）
出售汽车时账务处理为：
借：银行存款（15×20）300
长期待摊费用700
贷：固定资产（50×20）1 000（0.5分）
年末摊销长期待摊费用时账务处理为：
借：管理费用（700/5×9/12）105
贷：应付职工薪酬——非货币性福利105（0.5分）
借：应付职工薪酬——非货币性福利105
贷：长期待摊费用105（0.5分）
（4）因带薪缺勤应确认应付职工薪酬＝1 000×1.5×300/10 000＝45（万元）（0.5分）
分录为：
借：生产成本45
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤45（0.5分）
（5）基本养老保险属于离职后福利中的设定提存计划（0.5分）；医疗保险属于短期薪酬（0.5分）。
分录为：
借：制造费用/生产成本[4 000×（1＋15%＋10%）]5 000
管理费用[1 500×（1＋15%＋10%）]1 875
销售费用[2 500×（1＋15%＋10%）]3 125
贷：应付职工薪酬——工资8 000
——医疗保险费（8 000×10%）800
——养老保险费（8 000×15%）1 200（1分）
2、『正确答案』
（1）应结转至本年利润的金额＝－（100－5－15）×10×12×9/36＋[450－（350＋120）]＋60/2＝－2 390（万元）（1分）
影响股本的金额＝－300（万元）（0.5分）
影响资本公积的金额＝（1 200－850）－（100＋120）－550＋（100－5－15）×10×12×9/36＝1 980（万元）（1.5分）
『答案解析』注销库存股时，库存股账面价值和注销股票的面值总额之间的差额，先冲减股本溢价，余额不足冲减的，再依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）资料（1），吸收合并的会计分录：
借：银行存款600（700－100）
库存商品380（500－120）
贷：长期借款300
应付职工薪酬350
应付账款200
资本公积——资本溢价130（1分）
资料（2），回购库存股：
借：库存股1 500
贷：银行存款1 500（0.5分）
注销库存股：
借：股本300
资本公积——股本溢价550
盈余公积500
利润分配——未分配利润150
贷：库存股1 500（1分）
资料（3），期末确认成本费用：
借：管理费用[（100－5－15）×10×12×9/36]2 400
贷：资本公积——其他资本公积2 400（1分）
资料（4），发生改扩建支出时：
借：投资性房地产——在建120
贷：银行存款120（0.25分）
6月30日完工时：
借：投资性房地产——成本470
贷：投资性房地产——在建470（0.25分）
12月31日确认公允价值变动以及租金收入：
借：公允价值变动损益20
贷：投资性房地产——公允价值变动20（0.5分）
借：银行存款30
贷：其他业务收入30（0.5分）
（3）影响当期损益的金额＝60/2－8＋（460－450）＝32（万元）（1分）
『答案解析』会计分录：
2月1日
借：其他业务成本8
贷：银行存款8（0.5分）
6月30日
借：固定资产460
投资性房地产——公允价值变动20
贷：投资性房地产——成本470
公允价值变动损益10
借：银行存款30
贷：其他业务收入30
（4）『正确答案』甲公司应确认管理费用＝（100－5－5－6）×10×12×21/36＋（100－5－5－6）×10×3×9/24－2 400＝4 425（万元）（1分）
四、综合题
1、『正确答案』
（1）符合；（0.5分）理由：甲公司与乙公司签订不可撤销的置换合同，出售极可能发生，并且当日已经具备出售条件。（1分）
借：持有待售资产750
累计折旧80
累计摊销50
贷：固定资产480
无形资产400（0.5分）
（2）应确认的换入长期股权投资的入账价值＝440＋500＋80－120＝900（万元）（1分）
应确认的换出资产的处置损益＝500－（480－80）＋440－（400－50）＝190（万元）（1分）
应确认合并商誉＝900－1 050×80%＝60（万元）（1分）
借：长期股权投资900
银行存款120
贷：持有待售资产750
应交税费——应交增值税（销项税额）80
资产处置损益190（1分）
（3）2×17年末：
①内部交易抵销分录
借：营业收入450
贷：营业成本300
存货150（1分）
借：应付账款350
贷：应收账款350（0.5分）
借：应收账款——坏账准备（350×2%）7
贷：信用减值损失7（0.5分）
②权益法调整分录
借：长期股权投资（200×80%）160
贷：投资收益160（0.5分）
2×18年末
①内部交易抵销分录
借：未分配利润——年初150
贷：营业成本150（1分）
借：应收账款——坏账准备7
贷：未分配利润——年初7（0.5分）
借：信用减值损失7
贷：应收账款——坏账准备7（0.5分）
②权益法调整分录
借：长期股权投资（300×80%）240
贷：投资收益240（0.5分）
借：长期股权投资160
贷：未分配利润——年初160
（4）个别报表中：
长期股权投资期末账面价值＝900（万元）（0.5分），
由于公允价值减去处置费用后的净额770（780－10）万元大于预计未来现金流量现值750万元，按照孰高原则确认可收回金额为770万元（0.5分），因此应计提长期股权投资减值准备＝900－770＝130（万元）（0.5分）。
合并报表中：
丙公司持续计算的可辨认净资产账面价值＝1 050＋（500－300）＋300＝1 550（万元）（0.5分），即不含商誉资产组账面价值为1 550万元，可收回金额为1 400万元，不含商誉资产组应计提减值＝1 550－1 400＝150（万元）（0.5分）；
含商誉资产组账面价值＝1 550＋60/80%＝1 625（万元）（0.5分），含商誉资产组应计提减值＝1 625－1 400＝225（万元）（0.5分），因此合并报表中商誉应计提减值＝（225－150）×80%＝60（万元）（0.5分）
（5）个别报表确认投资收益＝840－（900－130）×70%/80%＋120－（900－130）×10%/80%＝190（万元）（1分）
借：银行存款840
长期股权投资减值准备（130×70%/80%）113.75
贷：长期股权投资（900×70%/80%）787.5
投资收益166.25（1分）
借：其他权益工具投资120
长期股权投资减值准备（130－113.75）16.25
贷：长期股权投资（900－787.5）112.5
投资收益23.75（1分）
2、『正确答案』
（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。（0.5分）
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为利息的支付。（1分）
因该项债券影响2×18年营业利润的金额＝（1 700＋14.66）×6.8%－102＝14.6（万元）（1分）
初始确认入账成本：
借：债权投资——成本1 800
贷：银行存款1 714.66
债权投资——利息调整85.34（1分）
期末计提利息：
借：应收利息（1 800×5%）90
债权投资——利息调整26.60
贷：投资收益（1 714.66×6.8%）116.60（1分）
期末确认减值：
借：信用减值损失102
贷：债权投资减值准备102（1分）
（2）甲公司2×18年的会计处理如下：
取得股票时：
借：交易性金融资产——成本（550－0.5×50）525
应收股利25
投资收益5
贷：银行存款555（1分）
收到现金股利：
借：银行存款25
贷：应收股利25（0.5分）
年末确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动（570－525）45
贷：公允价值变动损益45（1分）
2×19年1月31日，甲公司处置交易性金融资产符合终止确认条件（0.5分）；理由：甲公司无条件出售金融资产，符合终止确认条件；（0.5分）处置分录为：
借：银行存款580
贷：交易性金融资产——成本525
——公允价值变动45
投资收益10（1分）
（3）该项股权处置及转换影响当期损益金额＝（1 260＋420）－1 400＋80＝360（万元）（1分）
出售股权的处理：
借：银行存款1 260
贷：长期股权投资——投资成本（1 000×30%/40%）750
——损益调整（320×30%/40%）240
——其他综合收益（80×30%/40%）60
投资收益210（1分）
剩余股权的处理：
借：其他权益工具投资420
贷：长期股权投资——投资成本（1 000－750）250
——损益调整（320－240）80
——其他综合收益（80－60）20
投资收益70（1分）
结转原权益法确认的其他综合收益：
借：其他综合收益80
贷：投资收益80（1分）
（4）2×18年12月1日：
借：被套期项目——A存货180
贷：库存商品——铜180（0.5分）
2×18年12月31日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期工具——期货合同2
贷：套期损益2（0.5分）
②确认被套期项目公允价值变动
借：套期损益2
贷：被套期项目——A存货2（0.5分）
2×19年1月31日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期损益0.5
贷：套期工具——期货合同0.5（0.5分）
②确认被套期项目公允价值变动
借：被套期项目——A存货0.5
贷：套期损益0.5（0.5分）
③确认A存货销售收入、结转A存货销售成本
借：银行存款198.5
贷：主营业务收入198.5（0.5分）
借：主营业务成本178.5
贷：被套期项目——A存货178.5（0.5分）
④结算期货合同
借：银行存款1.5
贷：套期工具——期货合同1.5（0.5分）