2020年注册会计师考试《审计》科目押题卷试题 》》》戳此查看！
2020年注册会计师考试《审计》押题卷答案解析
一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）
1.
【答案】D
【解析】职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，并不是与所有的职业道德相关。
2.
【答案】B
【解析】A选项的情况属于审计范围受限。CD选项是内部控制的固有局限性。
3.
【答案】C
【解析】选项ABD都适合按照较低比例，如50%的比例确定实际执行的重要性。
4.
【答案】C
【解析】数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，通过实质性分析程序获取的保证水平将越高
5.
【答案】A
【解析】选项B中，分析偏差的性质和原因时，注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响，如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。选项C中，可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性；选项D中，在货币单元抽样中，注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。
6.
【答案】B
【解析】选项B，除记录修改的理由外，还需记录修改和复核的时间和人员。
7.
【答案】C
【解析】选项C错误。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形,则应进行修改或增加并予以记录。
8.
【答案】D
【解析】小型被审计单位通常没有正式的持续监督活动，且持续的监督活动与日常管理工作难以明确区分，业主往往通过其对经营活动的密切参与来识别财务数据中的重大差异和错报，并对控制活动采取纠正措施，注册会计师应当考虑业主对经营活动的密切参与能否有效实现其对控制的监督目标。
9.
【答案】A
【解析】选项B，在审计业务承接阶段，注册会计师需要初步了解和评价控制环境，评价被审计单位是否诚信；选项C，在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑；选项D，控制环境本身并不足以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。
10.
【答案】D
【解析】选项D，可接受的审计风险越低，进一步审计程序的范围越大。
11.
【答案】B
【解析】制造企业的主要收入来源应为销售本企业制造的商品，而玩具制造企业的主要收入来源为投资业务，投资业务风险大，说明企业收入不稳定，容易出现重大错报风险。
12.
【答案】B
【解析】从应付账款明细账追踪至其相关的供应商发票，获取的审计证据与应付账款存在认定相关，与应付账款完整性认定无关，故选项B正确。
13.
【答案】C
【解析】针对由第三方保管或控制的存货，如果该存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序，故选项C错误。
14.
【答案】C
【解析】选项C正确。主管会计应当指派由出纳员以外的会计人员（比如应收账款会计）负责从开户银行获取对账单、每月末盘点库存现金（比如应付账款会计）和编制银行存款余额调节表。
15.
【答案】C
【解析】注册会计师发现较高级别的管理层有舞弊行为时，首先应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响（选项D正确）；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性（选项A正确）；第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通（选项B正确）；最后，根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊。
16.
【答案】C
【解析】选项C，注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。
17.
【答案】B
【解析】注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
18.
【答案】A
【解析】选项A，只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
19.
【答案】D
【解析】注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；在进行考虑时，注册会计师应当确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（选项B）；如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划（选项A）。如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础（选项C），询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（选项D错误）。
20.
【答案】C
【解析】选项C，除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。
21.
【答案】B
【解析】如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通；在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的；当管理层和治理层拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定可能是适当的。
22.
【答案】D
【解析】被审计单位在年度报告中应披露的财务报告内部控制评价报告，如果内部控制自我评价报告认定特定基准日存在财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当关注该在重大缺陷，但是不能因此对财务报告内部控制发表否定意见；如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。
23.
【答案】B
【解析】如果被审计单位盈利水平保持稳定，注册会计师常常以经常性业务的税前利润作为基准，故选项B不恰当。
24.
【答案】C
【解析】只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据，故选项A错误。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，故选项B错误。如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，故选项D错误。
25.
【答案】B
【解析】针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制运行的有效性，故选项B错误。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1.
【答案】ABD
【解析】选项C错误，财务报表审计是高水平的保证业务，注册会计师不能以提供有意义的保证程度为审计目标。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C错误，除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源；同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。
3.
【答案】BCD
【解析】保持职业怀疑有助于使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕，故选项A错误。
4.
【答案】BCD
【解析】选项A中，对库存现金的监盘最好实施突击性，预先不告知被审计单位库存现金监盘的时间，属于库存现金监盘的通常要求，不属于提高审计程序的不可预见性的程序。
5.
【答案】ACD
【解析】当评估的财务报表重大错报风险为高水平时，拟实施的进一步审计程序的总体审计方案往往更倾向于实质性方案。
6.
【答案】ABD
【解析】选项A与编制虚假财务报告的动机或压力相关；选项B与编制虚假财务报告的态度或借口相关；选项C与侵占资产的机会相关；选项D与编制虚假财务报告的机会相关。
7.
【答案】ABCD
【解析】按照审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息并应当就此与治理层沟通的情形包括：（1）注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见；（2）报告与持续经营相关的重大不确定性；（3）沟通关键审计事项；（4）注册会计师认为必要（或应当）增加强调事项段或其他事项段。
8.
【答案】BCD
【解析】选项A中，在实施风险评估程序和相关活动时，注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用），但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
9.
【答案】ABC
【解析】如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
10.
【答案】ABC
【解析】选项A中，内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计；选项B中，注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况；选项C中，审计意见覆盖的范围是：针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
三、简答题（本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。）
1.
【答案】
（1）不恰当。将每一笔销售交易作为抽样单元进行函证，效率更高。
（2）不恰当。注册会计师还可以通过实施追加的审计程序或雇用、聘请其他专家来获取证据，如果仍无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照准则的规定发表非无保留意见。
（3）不恰当。后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
（4）不恰当。项目组应在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作，即应当于2018年5月19日前完成审计工作底稿的归档工作。
（5）恰当。
2.
【答案】
（1）恰当。仅实施集团层面分析程序，集团项目组无需无需了解组成部分注册会计师。
（2）不恰当。集团项目组应当评价组成部分注册会计师确定的组成部分实际执行的重要性是否恰当，组成部分实际执行的重要性一般不能高于组成部分重要性的75%。
（3）恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。
（4）不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。
（5）不恰当。集团项目在针对重要组成部分进行审计，针对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序之后，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项工作。
3.
【答案】
（1）不恰当。售价高于公允市价的部分不应确认处置利得。
（2）不恰当。还应检查股东会和治理层会议的纪要。
（3）不恰当。应当在附注中披露该关联方交易。
（4）不恰当。还应考虑是否存在通过关联方之间的安排隐瞒费用的舞弊风险。
（5）不恰当。还应评价母公司是否具有资金支持的能力。
（6）恰当。
4.
【答案】
（1）不恰当。因该事项属于注册会计师在审计中重点关注过的重大事项，构成关键审计事项，A注册会计师应在审计报告在作为关键审计事项进行沟通。
（2）不恰当。A注册会计师对其他信息不应发表审计意见或任何形式的鉴证结论。
（3）恰当。
（4）不恰当。A注册会计师应出具否定意见的审计报告。
（5）不恰当。A注册会计师应当在审计报告中增加强调事项提请财务报表使用者关注。
（6）不恰当。A注册会计师不能以被审计单位所在行业为依据来确认不在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规禁止公开披露，或者在及其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通关键审计事项造成的负面后果超过产生公众利益方面的益处。
5.
【答案】
（1）不恰当。合伙人级别指标中的业务收入完成情况权重为0.6，属于重商业利益轻业务质量，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价机制。
（2）恰当。
（3）不恰当。按照项目合伙人的意见确定项目质量控制复核人员，不利于保持项目质量控制复核人员的客观性。
（4）不恰当。即使结论不一致也应当记录于审计工作底稿，注册会计师需要完整详细的记录咨询情况。
（5）不恰当。在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的监控。
（6）不恰当。应在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。
6.
参考答案：
事项
序号是否违反
（违反/不违反）理由
（1）违反作为关键审计合伙人，B注册会计师在冷却期内不能以任何方式参与长江公司审计工作，包括
为审计项目组提供咨询等，否则存在密切关系
和自身利益对独立性的不利影响
（2）违反审计项目组成员最近曾经担任审计客户审计部长，存在自我评价对独立性的产生不利影响
（3）违反甲会计师事务所与审计客户的关联实体存在密切的商业关系，存在自身利益或外在压力对独立性的不利影响
（4）违反乙咨询公司为审计客户关联实体提供企业内部
控制设计工作，相当于甲会计师事务所在审计
业务期间为审计客户提供了禁止性的非审计业务，承担了管理层职责，存在自身利益、自我评价和密切关系对独立性产生的重大不利影响
（5）不违反审计项目组成员的其他近亲属拥有审计客户非
重大间接经济利益，不存在自身利益对独立性的不利影响
（6）违反关键审计合伙人的业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证业务直接挂钩，否则将存在自身
利益对独立性的不利影响
四、综合题（本题共19分。）
【答案】
（1）
事项序号是否可能表明存在重大错报风险
（是/否）理由财务报表项目
名称及认定
（1）是在原材料和人工成本上涨，而主要产品价格下降的情况下，毛利率仍与上年相当，可能存在多计收入、少计成本的风险。营业收入（发生）
营业成本（完整性／准确性）
（2）是互联网汽车开发资本化形成无形资产，相关补助可能是与资产相关的政府补助，可能存在多计其他收益的风险其他收益（发生）
递延收益（完整性）／无形资产（计价和分摊）
（3）是该事项涉及会计估计变更且金额重大，可能存在少计预计负债和销售费用的风险。销售费用（准确性）
预计负债（计价和分摊）
（4）是长期股权投资购入之后才能采用权益法核算／权益法确认的投资收益不应包括购买前的损益，可能存在多计投资收益和长期股权投资的风险。长期股权投资（计价和分摊）
投资收益（准确性）
（5）是截至2017年末，转让交易未经批准，尚不满足划分为持有待售资产的条件，可能存在多计持有待售资产的风险；转让价格低于账面值，可能存在少计资产减值准备的风险。
持有待售资产（存在）
固定资产（完整性）
固定资产（计价和分摊）
资产减值损失（准确性）
（2）
事项序号是否恰当（是/否）理由
（1）否金额大小不是选取异常项目的考虑因素／应测试所有异常项目。
依据：《审计》第十二章对舞弊和法律法规的考虑第290页
（2）否还应当对内部控制在剩余期间的运行有效性获取审计证据。细节测试的总体应当是全年的成本核算／还应当对1月至10月的成本核算实施细节测试。
依据：《审计》第八章风险应对第178页、第182页
（3）是依据：《审计》第八章风险应对第175页
（4）否其他应付款存在低估风险／还应当考虑舞弊风险，不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
依据：《审计》第二章审计计划第38页
（3）
事项序号是否恰当（是/否）理由
（1）否控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效。
依据：《审计》第四拿审计抽样方法第81页
（2）否该错报可能是系统性错报／其他分公司可能也会存在类似的错报／A注册会计师应当调查其他分公司是否有类似情况。
依据：《审计》第二章审计计划第39页
（3）否应将差异额与可接受差异额比较。
依据：《审计》第二章审计证据第64页
（4）否两笔错报金额均大于明显微小错报的临界线/两笔错报不能相互抵销应予以累积。
依据：《审计》第二幸审计计划第39页
（4）
事项序号是否恰当（是/否）理由
（1）是依据：《审计》第十八章完成审计工作第385-386页
（2）否注册会计师仍应当要求管理层提供有关未更正错报的书面声明/书面声明可以增加有关不同意某事项构成错报的表述
依据：《审计》第十八章完成审计工作第381-382页
（3）否注册会计师应当获取管理层提供的年度报告的最终版本／不应在网上下载。应当在公布前获取年度报告。
依据：《审计》第十九章审计报告第437页